Вопрос:
Медицинское учреждение приобрело у организации, осуществляющей техническое обслуживание по договору с медицинским учреждением , новую деталь и произвело замену старой детали дорогостоящего медицинского оборудования по истечении срока годности этой детали. Деталь является неотделимой частью работы оборудования. Стоимость детали больше 100 000 рублей. Можно ли включить в расходы стоимость новой детали или надо учесть эту стоимость как модернизацию в связи с высокой стоимостью запчасти?
Сообщаем:
Так как улучшения рабочих характеристик медицинского оборудования не произошло, действия по замене детали можно отнести к ремонту.
Ниже, в ответе будет подробно рассмотрена разница между ремонтом и модернизацией.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) предусматривается возможность восстановления объектов основных средств посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п. 26). Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта (п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).По объему выполняемых работ, трудоемкости и периодичности проведения работ ремонт можно разделить на (п. п. 2.3.6 - 2.3.9 ГОСТ 18322-2016):
- капитальный ремонт - плановый ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному ресурса объекта с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые;
- средний ремонт - плановый ремонт, выполняемый для восстановления исправности и частичного восстановления ресурса объекта с заменой или восстановлением составных частей ограниченной номенклатуры и контролем технического состояния объекта в объеме, предусмотренном в документации;
- текущий ремонт - плановый ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности объекта и состоящий в замене и/или восстановлении отдельных легкодоступных его частей.
Документы, необходимые для учета расходов на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, одинаковы.
Ремонт - это устранение неисправности основного средства для поддержания его в рабочем состоянии. Ремонт подразделяют на (п. 3.3, 3.4, 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МД 13-14.2000, утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279, далее - положение МД 13-14.2000):
- текущий, в результате которого производится устранение поломок, повреждений и неисправностей;
- капитальный, при котором осуществляются дорогостоящие и (или) длительные мероприятия, направленные на поддержание работоспособности основного средства, - смена неисправных, поврежденных или изношенных конструкций и деталей объекта, в том числе замена их на более прочные и экономичные.
Модернизация и реконструкция согласно пункту 27 ПБУ 6/01 представляют собой улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, например срока полезного использования, мощности, качества применения.
Исходя из этого модернизация оборудования - это частичное улучшение конструкции оборудования в целях увеличения производительности, облегчения условий труда и повышения качества продукции, изготавливаемой на нем.
По сравнению с реконструкцией модернизация характеризуется относительно меньшими капитальными вложениями и более короткими сроками реализации.
Ремонт основного средства (в том числе капитальный) отличается от реконструкции, модернизации и дооборудования основного средства целями и результатами.
Целью: - ремонта является устранение неисправностей и повреждений объекта, замена физически изношенных деталей (частей), которые могут привести к поломке основного средства или выпуску бракованной продукции; - модернизации (реконструкции) - расширение или изменение возможностей объекта.
В результате: - ремонта происходит восстановление или поддержание основного средства в состоянии, пригодном к эксплуатации; - модернизации - появление у объекта новых качеств, улучшение его технических характеристик.
В качестве документов, подтверждающих, что выполненные работы на основном средстве являются:
- ремонтом, используются дефектная ведомость и акт о приеме-сдаче отремонтированного объекта (самостоятельно разработанная форма акта или унифицированная форма N ОС-3, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7);
- реконструкцией, модернизацией или дооборудованием, - акт о приеме-сдаче реконструированных, модернизированных объектов основных средств.
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) предписывает относить расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии к расходам по обычным видам деятельности (п. 7).
Понесенные расходы на ремонт основных средств, согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее - указания по учету ОС), отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство или расходов на продажу в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п. 67):
В налоговом учете, произведенные налогоплательщиком расходы на ремонт основных средств (как на текущий, так и на капитальный), согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
При применении метода начисления расходы считаются осуществленными на дату подписания акта выполненных работ (п. 5, 7 ст. 272 НК РФ).
Проведение ремонта подрядным способом подтверждается договором подряда, актом выполненных работ проектно-сметной документацией (п. 4 ст. 753 ГК РФ, ч. 2 ст. 48 ГрК РФ).
Результаты выполненного ремонта оформляются актом о приеме-сдаче отремонтированных ОС. Формы первичных учетных документов руководитель определяет самостоятельно в учетной политике по представлению должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета в организации (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Для целей налогового учета расходы на ремонт относятся к прочим расходам и учитываются в размере фактических затрат (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).
В целях главы 25 НК РФ (п. 2 ст. 257 НК РФ):
- к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;
- к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств, в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
- к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения первоначальная стоимость основных средств изменяется.
В соответствии с действующим законодательством, за налогоплательщиком остается право обратиться за официальными разъяснениями по данному вопросу в ИФНС по месту регистрации.
27.12.2018