Описание ситуации:
Организацией арендующей здание, понесены расходы на асфальтирование дороги возле входа в арендованное здание. При этом договором аренды не определено право арендатора на земельный участок, необходимый для использования здания.
Вопрос:
Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на асфальтирование дороги?
Ответ:
В соответствии с п.1 ст.652 ГК РФ при аренде здания арендатору также передаются права на земельный участок, который занят такой недвижимостью и необходим для ее использования.
Пунктом 2 ст.652 ГК РФ определено, что в случаях, когда арендодатель является собственником земельного участка, на котором находится сдаваемое в аренду здание или сооружение, арендатору предоставляется право аренды земельного участка или предусмотренное договором аренды здания или сооружения иное право на соответствующий земельный участок.
В связи с этим право аренды или иного пользования земельным участком принадлежит арендатору здания в силу закона вне зависимости от того, оформлено такое право на земельный участок или нет.
Асфальтирование дороги возле входа в арендованное здание в соответствии с п.3 ст.623 ГК РФ является одним из случаев неотделимых улучшений земельного участка. Такие улучшения подлежат передаче арендодателю после окончания срока аренды. При этом компенсация арендодателем таких расходов арендатору, если договором аренды здания не предусмотрено иное, не производится.
В соответствии с п.1 ст.256, п.1 ст.258 НК РФ, возможность учета расходов на осуществление неотделимых улучшений в арендованное имущество в налоговом учете предусмотрена гл.25 НК РФ при одновременном соблюдении трех условий:
- неотделимые улучшения осуществляются в объекты основных средств;
- неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя;
- расходы в виде стоимости неотделимых улучшений не возмещаются арендодателем.
По мнению Г.Г. Лалаева, заместителя начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ (консультация эксперта от 26.06.2009 г.), при соблюдении указанных условий капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом, амортизация по которому начисляется исходя из срока полезного использования объекта основных средств, но не более срока договора аренды.
Таким образом, если в рассматриваемом случае выполняются указанные условия, то арендатор вправе учесть затраты на создание неотделимых улучшений в расходах по прибыли на срок действия договоры аренды.
В противном случае, оснований для отнесения таких затрат в расходы не имеется.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
