Консультант Плюс г. Екатеринбург, ул. Гоголя, 25а тел. (343) 228-00-30
Внимание! Работает горячая линия!
-заказать прайс, купить систему: (343) 228-00-38
- заказать документ: (343) 228-00-36
- техническая поддержка: (343) 228-00-37
Консультант Плюс
-Как выбрать систему
-Пакетные поставки систем
Покупка
-Заказать прайс-лист
-Заказать демо-версию
Сопровождение
-Заказать документ
-Поддержка системы
-Обучение работе с системой
Для наших клиентов
-Семинары
-Круглые столы
-Консультации аудитора
-Консультации юриста
-Консультации по кадрам
-Прямой диалог c ФСС РФ
-Бюллетень КонсультантПлюс
-Журнал «Главная книга»
-Журнал «Точка отчета»
-Тематические сборники
-Еженедельный обзор
-Подписка на рассылки
-Производственный календарь
Архив
-Прямой диалог c ФНС России
-Прямой диалог c ПФР Св.обл
-Интернет-интервью
О компании
-Наши координаты
-Наши реквизиты
-Написать нам
-Отзывы клиентов
-Вакансии
Поиск на сайте

Точка отсчета N 4 - Учет потерь от брака

Что является браком?

Термин брак используется во многих бухгалтерских стандартах. В «Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», утвержденном Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, для учета потерь от брака предназначен счет 28 «Брак в производстве». В Плане счетов указывается, что выявляется внутренний и внешний брак, определяется стоимость неисправимого, то есть окончательного брака, а также расходы по исправлению.

Определение брака приводится в отраслевых нормативных документах по бухгалтерскому учету и калькулированию себестоимости продукции, которые действуют в настоящее время в части, не противоречащей действующим положениям по бухгалтерскому учету.

Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления (Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденными Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654; п.38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 г.; п.4.56-57 Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса, утвержденных Приказом Минпромнауки России от 04.01.2003).

Восстановление НДС при браке

Согласно нормам НК РФ восстанавливать НДС со стоимости бракованной продукции (полуфабрикатов) не следует.

В п.2 ст.170 НК РФ приведен закрытый перечень случаев, когда ранее правомерно предъявленный к вычету НДС подлежит восстановлению, и брак в нем не указан, следовательно, списание стоимости приобретенных материалов на потери от брака не обязывает налогоплательщика восстановить к уплате в бюджет ранее обоснованно предъявленную к вычету сумму НДС.

Данное мнение подтверждается судебной практикой: суды в большинстве случаев считают, что если товарно-материальные ценности изначально приобретались для производства продукции, подлежащей налогообложению, то неважно, что впоследствии в процессе производства из приобретенного сырья частично получился брак. Для налогового вычета это значения не имеет, поэтому НДС восстанавливать не нужно (Постановления ФАС Центрального округа от 14.04.2010 по делу № А54-3296/2009-С20, ФАС Поволжского округа от 25.04.2008 № А57-10434/06, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2006 № Ф04-4812/2006(25040-А46-31), ФАС Центрального округа от 11.06.2008 № А09-8521/2007-3, Постановление ФАС Уральского округа от 31.10.2008 № Ф09-8084/08-С3 по делу № А60-8429/08 и пр.).

Суды заявляют, что в НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога, ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях в связи с браком.

Поскольку товарно-материальные ценности изначально приобретались заявителем для целей производства продукции, подлежащей налогообложению, то у налогового органа отсутствуют правовые основания для восстановления сумм НДС по указанным товарно-материальным ценностям в бюджет. То обстоятельство, что в процессе производства из приобретенного сырья в результате получился брак, для производства налогового вычета значения не имеет.

По мнению Минфина, приведенному в Письме от 01.11.2007 № 03-07-15/175, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по имуществу, выбывшему в связи с порчей, хищением и по другим аналогичным причинам без выявления виновных лиц, необходимо восстановить. При этом в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета в установленном порядке.

Возможно, что другие аналогичные причины – это брак в производстве (хотя дословно в письме об этом не указано).

Мнение Минфина противоречит нормам НК РФ, т.к подобных случаев восстановление НДС не установлено в г.21 НК РФ.

НДС, восстановленный со стоимости бракованной продукции (полуфабрикат), не может согласно п.1 ст.264 НК РФ в полном объеме включаться в состав косвенных расходов, так как в соответствии с подп.19 ст.170 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ. Иное в гл.21 НК РФ не установлено ( в частности, в ст. 170 НК РФ не указан такой вид восстановления НДС как НДС с бракованной продукции).

Таким образом, НДС, восстановленный со стоимости бракованной продукции, не может включаться в налоговую базу по налогу на прибыль.

Полный текст читайте в журнале "Точка отсчета" N 4 2011

Заказать журнал можно по телефону (343) 228-00-38, или по email cons@iak.ru

Семинарывсе
2 октября 2018г. состоится семинар «Изменения в налоговом законодательстве. Отчетность за 9 месяцев». Автор и ведущий семинара Червякова Наталья Анатольевна, аттестованный аудитор, преподаватель Уральского Территориального Института Профессиональных Бухгалтеров и Учебного центра «Потенциал». Подробнее...
Регистрация на семинар состоится 27, 28 сентября и 1 октября
Круглые столы
27 сентября 2018г. состоится круглый стол «Земельный налог, транспортный налог и налог на имущество. Особенности исчисления и уплаты в 2018 году». Автор и ведущий - Сокол Маргарита Геннадьевна, главный государственный налоговый инспектор, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса. Подробнее...
Регистрация на круглый стол состоится 24, 25 и 26 сентября
Консультации аудиторавсе
Аттестованный налоговый консультант Гусельников Роман Вячеславович отвечает на вопросы.
07.09.2018: Сотрудник в 2017 году находясь в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет вышла на неполное рабочее время. В 2018 году при расчете отпускных в расчет среднего заработка включилась сумма заработка за неполное рабочее время, а в расчетный период рабочее время не включилось. Вопрос: правильно ли считает программа? Ответ...
31.08.2018: "С целью стимулирования покупателя на закупку определенного объема товара" в конце каждого месяца предприятие отгружает бонусный товар (в накладной цена - "0"). В Соглашении с покупателем прописано что "в цены отгружаемых основных партий, включенных в нормативный объем товара, входит цена отгружаемой дополнительной/бонусной партии товара. Какие налоги платит в данном случае Покупатель и Поставщик? Ответ...
Консультации по кадрамвсе
Консультант по кадровым вопросам Скобцова Валентина Петровна отвечает на вопросы.
18.09.2018: Как принять на работу сотрудника на 0,5 ставки по основному месту работы? Какой оклад следует указать в трудовом договоре и в приказе (полный оклад как указано в штатном расписании или половинчатый)? Ответ...
04.09.2018: При сокращении численности одного структурного подразделения организации может ли работодатель увеличить численность другого структурного подразделения по другой должности одновременно при изменении штатного расписания? Ответ...
Консультации юриставсе
Юристы нашей компании предлагают помощь в решении юридических вопросов. Задать вопрос можно заполнив форму на сайте.
29.08.2018: Можно ли применить закон о защите прав потребителей к отношениям, которые сложились между двумя физическими лицами, если исполнитель услуги не имеет статуса индивидуального предпринимателя? Ответ...
20.08.2018: Внучка хочет подарить бабушке 1/3 долю в квартире. Можно ли обойти поборы нотариуса? Можно ли зарегистрировать сделку без нотариуса? Ответ...
Интервью Консультант Плюсвсе
14 ноября 2017 года состоялось интернет-интервью с Л.А. Юхневичем, руководителем ФГБУ "Информационно-аналитический центр поддержки ГАС "Правосудие": "Электронное правосудие - будущее российской судебной системы".
22 августа 2017 года состоялось интернет-интервью с О.В. Сперанским, директором правового департамента Минстроя России: "СРО в сфере строительства: создание национального реестра специалистов и другие изменения действующего законодательства".
Полное или частичное копирование материалов запрещено.
Все права принадлежат ООО "КонсультантПлюсСервис" РИЦ 167 Общероссийской Сети Консультант Плюс