Консультант Плюс г. Екатеринбург, ул. Гоголя, 25а тел. (343) 228-00-30
Внимание! Работает горячая линия!
-заказать прайс, купить систему: (343) 228-00-38
- заказать документ: (343) 228-00-36
- техническая поддержка: (343) 228-00-37
Консультант Плюс
-Как выбрать систему
-Пакетные поставки систем
Покупка
-Заказать прайс-лист
-Заказать демо-версию
Сопровождение
-Заказать документ
-Поддержка системы
-Обучение работе с системой
Для наших клиентов
-Семинары
-Круглые столы
-Консультации аудитора
-Консультации юриста
-Консультации по кадрам
-Прямой диалог c ФСС РФ
-Бюллетень КонсультантПлюс
-Журнал «Главная книга»
-Журнал «Точка отчета»
-Тематические сборники
-Еженедельный обзор
-Подписка на рассылки
-Производственный календарь
Архив
-Прямой диалог c ФНС России
-Прямой диалог c ПФР Св.обл
-Интернет-интервью
О компании
-Наши координаты
-Наши реквизиты
-Написать нам
-Отзывы клиентов
-Вакансии
Поиск на сайте

Корреспонденция счетов. Выпуск декабрь 2006 - январь 2007 года

КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА

Подборка по материалам
ИБ "КорреспонденцияСчетов"
компании "Консультант Плюс"

Вопрос

По результатам аудиторской проверки в организации обнаружена ошибка в исчислении налога на имущество за 2005 г. (а именно за IV квартал 2005 г. налог завышен на сумму 10 000 руб.), и, соответственно, неправильно исчислен налог на прибыль за 2005 г. Как исправить данную ошибку, если она обнаружена в декабре 2006 г.? Сальдо доходов и расходов за декабрь без учета корректирующих записей представляет собой прибыль в размере 20 000 руб., что соответствует сумме налогооблагаемой прибыли по данным налогового учета.

Ответ:

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)).

В соответствии с п. 2 ст. 382 НК РФ сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода.

Для целей налогообложения прибыли начисленный в соответствии с законодательством РФ налог на имущество относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль за 2005 г. была занижена на сумму 10 000 руб.

В данном случае организация производит корректировку налога на имущество за 2005 г. и может подать уточненную налоговую декларацию за 2005 г. Кроме того, производится корректировка налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 г. с обязательной подачей уточненной налоговой декларации и уплатой недостающей суммы налога и соответствующей ей пени (п. 1 ст. 81 НК РФ) <*>.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Следовательно, в рассматриваемой ситуации исправления в бухгалтерском учете (уменьшение налога на имущество и соответственно увеличение налога на прибыль за 2005 г.) вносятся записями декабря 2006 г. Сумма налога на имущество в бухгалтерском учете в 2005 г. была отнесена к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 07-05-12/10). Поскольку исправления вносятся в декабре 2006 г., то есть за прошлый отчетный год, то в данном случае организации необходимо отразить прочий доход в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, в сумме 10 000 руб. (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом производится запись по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет, например, 68-4 "Расчеты по налогу на имущество" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В Письмах Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219 и от 10.12.2004 N 07-05-14/328 указано, что суммы прочих расходов и доходов, признанных в бухгалтерском учете в результате исправления ошибок, должны исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. В соответствии с п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, указанные суммы прочих расходов и доходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства (актива). В Отчете о прибылях и убытках (Форма N 2) сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль).

В соответствии с вышеприведенными разъяснениями Минфина России в рассматриваемой ситуации организация признает постоянный налоговый актив в сумме 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) записью по дебету счета 68, субсчет, например, 68-1 "Расчеты по налогу на прибыль", в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", а также отражает сумму налога на прибыль к увеличению (по уточненной налоговой декларации за 2005 г.) в том же размере записью по кредиту счета 68, субсчет 68-1, в корреспонденции со счетом 99.

Как видно из приведенной ниже таблицы проводок, текущий налог на прибыль за 2006 г. равен 4800 руб. (7200 руб. - 2400 руб.).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб Первичный документ
Бухгалтерские записи в декабре 2006 г.
Отражена прибыль прошлых лет в сумме излишне начисленного налога на имущество 68-4 91-1 10 000 Бухгалтерская справка
Отражен постоянный налоговый актив 68-1 99 2 400 Бухгалтерская справка-расчет
Заключительными оборотами месяца сформирован финансовый результат (20 000 + 10 000) 90-9, 91-9 99 30 000 Бухгалтерская справка
Отражен условный расход по налогу на прибыль (без учета иных доходов и расходов) (30 000 x 24%) 99 68-1 7 200 Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма налога на прибыль к увеличению (по уточненной налоговой декларации за 2005 г.) 99 68-1 2 400 Бухгалтерская справка-расчет

<*> В данном случае операции по начислению и уплате пени не рассматриваются. Обращаем внимание на то, что уточненная декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств (абз. 4 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н), т.е. в рассматриваемой ситуации - по форме, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, применявшейся при сдаче налоговой отчетности за 2005 г.

М.Б.Мидов
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению
08.12.2006
Вопрос

Как в 2007 г. отразить в учете организации-покупателя операции, связанные с оплатой приобретенных товаров векселем третьего лица? Организация приобрела у банка простой вексель номиналом 200 000 руб. с датой составления 30.11.2006 и сроком погашения "по предъявлении, но не ранее 30.05.2007" за 188 000 руб. Этот вексель 28.01.2007 передан поставщику в оплату приобретенных в январе товаров стоимостью 225 380 руб., в том числе НДС 34 380 руб. Сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров, перечислена ему платежным поручением 31.01.2007.

Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации? Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли признаются методом начисления. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрено равномерное в течение срока обращения включение в прочие доходы организации разницы между номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость, и их первоначальной стоимостью.

Ответ:

Приобретенный организацией вексель банка, номинальная стоимость которого превышает цену его приобретения, относится к финансовым вложениям на основании п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Согласно п. п. 8, 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. Принятие векселя к учету в качестве финансового вложения производится на дату получения векселя банка в собственность.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, финансовые вложения, осуществленные организацией, учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", в данном случае используется субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги".

На основании п. п. 21, 22 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается относить на финансовые результаты (в составе прочих доходов) разницу между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. Признание части дисконта по векселю прочим доходом отражается записью по дебету счета 58, субсчет 58-2, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемой ситуации вексель банка до наступления срока погашения передан организацией по индоссаменту поставщику в оплату приобретенных товаров. При этом с 01.01.2007 согласно абз. 2 п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ при использовании в расчетах ценных бумаг сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств (п. 17 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"). Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация перечисляет поставщику товаров предъявленную им сумму НДС отдельным платежным поручением.

С учетом вышесказанного организация признает прочий доход от выбытия векселя в сумме погашаемой задолженности перед поставщиком, равной договорной стоимости товаров без учета НДС (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), что отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1, в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Балансовая стоимость передаваемого по индоссаменту векселя признается прочим расходом организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999) и полностью списывается со счета 58, субсчет 58-2, в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В целях налогообложения прибыли дисконт по векселю признается внереализационным доходом (п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250 НК РФ). На основании п. 1, абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ доход по векселю в налоговом учете признается организацией ежемесячно, как и в бухгалтерском учете.

Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 2 ст. 280 НК РФ). В рассматриваемой ситуации по данным налогового учета прибыль по операциям с векселем в январе составляет 945 руб. (1856 руб. + (225 380 руб. - 34 380 руб.) - 2055 руб. - 1856 руб. - 188 000 руб.), как и в бухгалтерском учете ((225 380 руб. - 34 380 руб.) - (188 000 руб. + 2055 руб.) = 945 руб.), где 2055 руб. и 1856 руб. - суммы процентного дохода по векселю за 31 день декабря и 28 дней января соответственно.

Реализация (передача) ценных бумаг на территории РФ не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, предназначенных для перепродажи, подлежат вычету. При этом согласно п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком векселя третьего лица в расчетах за приобретенные им товары вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости векселя, переданного в счет их оплаты. В рассматриваемой ситуации в соответствии с требованием абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров, фактически уплачена организацией путем перечисления денежных средств. В этой связи считаем, что организация не исчисляет сумму НДС исходя из балансовой стоимости переданного в оплату товара банковского векселя, а принимает к вычету всю предъявленную продавцом товара и фактически уплаченную ему денежными средствами сумму НДС.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб Первичный документ
30.11.2006
Отражено приобретение векселя банка 58-2 51 188 000 Вексель, Выписка банка по расчетному счету
31.12.2006
Часть дисконта по векселю признана прочим доходом ((200 000 - 188 000) / / 181 х 31) 58-2 91-1 2 055 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в январе при приобретении товара
Принят к учету приобретенный товар (225 380 - 34 380) 41 60 191 000 Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 60 34 380 Счет-фактура
28.01.2007
Списана балансовая стоимость переданного векселя (188 000 + 2055) 91-2 58-2 190 055 Бухгалтерская справка-расчет
Признан доход от передачи векселя поставщику (225 380 - 34 380) 60 91-1 191 000 Акт приемки- передачи векселя
Перечислена поставщику сумма предъявленного НДС 60 51 34 380 Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС, перечисленный поставщику 68 19 34 380 Счет-фактура
31.01.2007
Заключительными оборотами января списано сальдо прочих доходов и расходов (без учета иных прочих доходов и расходов) (191 000 - 190 055) 91-9 99 945 Бухгалтерская справка-расчет

Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению
18.12.2006
Вопрос

Как отразить в 2007 г. расчеты по договору мены, согласно которому организация приобретает сырье в обмен на собственную продукцию? Обмениваемое имущество признано сторонами равноценным, цена сделки, установленная договором, составляет 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., что соответствует рыночной цене обмениваемого имущества. Фактическая себестоимость обмениваемой продукции составляет 160 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на ее производство по данным налогового учета.

Ответ:

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Выручка от продажи готовой продукции в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, является доходом от обычных видов деятельности. Она признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на товар к покупателю (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99). Согласно ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное. В данной схеме исходим из условия, что обмениваемое имущество передается сторонами в один день.

Выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией (п. 6.3 ПБУ 9/99). Поскольку в рассматриваемой ситуации установленная договором цена сделки соответствует рыночной стоимости обмениваемого имущества, организация признает выручку от продажи продукции исходя из установленной договором цены.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции (с учетом НДС) отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В данном случае налогообложение производится по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Организация дополнительно к цене реализуемой продукции предъявляет к оплате контрагенту соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Начисление НДС при передаче собственной продукции контрагенту отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Приобретенное сырье принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). При этом фактической себестоимостью сырья, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 10 ПБУ 5/01). Поскольку в рассматриваемой ситуации установленная договором цена сделки соответствует рыночной стоимости обмениваемого имущества, то приобретаемое сырье принимается к учету по договорной стоимости - 200 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб.).

Принятие к бухгалтерскому учету сырья отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, предъявленная контрагентом, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", в корреспонденции со счетом 60.

По исполнении сторонами обязательств по договору мены производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 62 на сумму, равную цене договора мены за минусом НДС. Это обусловлено тем, что с 01.01.2007 согласно абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ при осуществлении товарообменных операций сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств (п. 17 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"). Следовательно, в рассматриваемой ситуации контрагент оплачивает сумму НДС, предъявленную организацией, отдельным платежным поручением.

В свою очередь, сумма НДС, предъявленная контрагентом, перечисляется организацией на расчетный счет контрагента.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ подлежат вычету суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС. При этом согласно п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. В рассматриваемой ситуации в соответствии с требованием абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявленная контрагентом по приобретенному сырью, фактически уплачена организацией путем перечисления денежных средств. В этой связи считаем, что организация не исчисляет сумму НДС исходя из балансовой стоимости переданной в оплату сырья продукции, а принимает к вычету всю предъявленную контрагентом и фактически уплаченную ему денежными средствами сумму НДС.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб Первичный документ
Признана выручка от реализации продукции <*> 62 90-1 236 000 Накладная на отпуск готовой продукции
Списана себестоимость готовой продукции <**> 90-2 43 160 000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС при реализации продукции 90-3 68 36 000 Счет-фактура
Принято к учету приобретенное сырье (236 000 - 36 000) <***> 10-1 60 200 000 Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Отражен НДС, предъявленный контрагентом 19-3 60 36 000 Счет-фактура
Отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены 60 62 200 000 Бухгалтерская справка
Перечислена контрагенту сумма НДС по сырью 60 51 36 000 Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС, перечисленный контрагенту 68 19-3 36 000 Счет-фактура
Получена от контрагента сумма НДС по реализованной продукции 51 62 36 000 Выписка банка по расчетному счету

<*> В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (п. 2 ст. 249 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Поскольку в рассматриваемой ситуации договором мены установлена цена сделки (без учета НДС), она считается соответствующей уровню рыночных цен до тех пор, пока не доказано обратное (п. 1 ст. 40 НК РФ). Датой получения дохода от реализации товара является дата реализации товара, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ).

<**> В целях налогообложения прибыли прямые расходы на производство собственной продукции уменьшают доход от их реализации в отчетном (налоговом) периоде реализации продукции (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

<***> Главой 25 НК РФ не установлен порядок определения стоимости сырья, приобретенного по договору мены. Исходя из того, что в рассматриваемой ситуации договором установлена цена сделки, организация определяет стоимость приобретенного сырья в сумме, равной цене сделки за вычетом НДС - 200 000 руб. (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению
18.12.2006
Вопрос

В январе 2007 г. организация А реализует свою продукцию организации Б. Договорная стоимость продукции составляет 110 000 руб., в том числе НДС по ставке 10% - 10 000 руб., а ее фактическая производственная себестоимость - 85 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на ее производство в налоговом учете. Ранее организация А приобрела у организации Б материалы стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 36 000 руб. Организации оформляют акт зачета взаимных требований. Как отразить эти операции в учете организации А?

Ответ:

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Принятие к учету приобретенных у организации Б материалов отражается организацией А записью по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Указанную сумму НДС организация А вправе принять к вычету после принятия к учету приобретенных материалов на основании счета-фактуры, предъявленного организацией Б (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Выручка от продажи продукции, в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ стоимость реализованной продукции (без включения в нее НДС) включается в налоговую базу по НДС.

В соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. При этом организации оформляют акт о зачете взаимных требований, в котором приводятся основания возникновения и суммы взаимных задолженностей на дату проведения взаимозачета <*>. Взаимные обязательства организаций уменьшаются на сумму меньшего из обязательств, т.е. на сумму обязательства, которое погашается полностью.

С 01.01.2007 согласно абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ при осуществлении зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств (п. 17 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"). Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация Б оплачивает сумму НДС, предъявленную организацией А (10 000 руб.), денежными средствами. В свою очередь, сумма НДС, предъявленная организацией Б, перечисляется организацией А на расчетный счет организации Б. При этом согласно нормам гл. 21 НК РФ перечисление организациями сумм НДС не является условием для принятия их к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ) <**>.

С учетом новой редакции п. 4 ст. 168 НК РФ организации могут зачесть не всю сумму меньшего из обязательств, а меньшую из сумм обязательств без учета НДС. В рассматриваемой ситуации меньшей является сумма обязательства организации Б перед организацией А за поставленную продукцию без учета НДС - 100 000 руб. (110 000 руб. - 10 000 руб.). Указанная задолженность погашается полностью. На эту же сумму уменьшается задолженность организации А перед организацией Б за приобретенные материалы. В бухгалтерском учете организации А проведение зачета взаимных требований отражается записью по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 62.

Учитывая сумму зачтенного обязательства, а также сумму НДС, подлежащую перечислению организации Б (18 000 руб.), сумма доплаты за материалы, подлежащая перечислению организацией А, составляет 118 000 руб. (236 000 руб. - 100 000 руб. - 18 000 руб.), в том числе НДС 18 000 руб.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб Первичный документ
Бухгалтерские записи в связи с приобретением материалов
Приняты к учету материалы, поступившие от организации Б 10 60 200 000 Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Отражена сумма НДС по поступившим материалам 19-3 60 36 000 Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный организацией Б 68 19-3 36 000 Счет-фактура
Бухгалтерские записи в связи с реализацией продукции <***>
Признана выручка от реализации продукции организации Б 62 90-1 110 000 Накладная на отпуск продукции
Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции 90-2 43 85 000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС при реализации продукции 90-3 68 10 000 Счет-фактура
Бухгалтерские записи в связи с зачетом требований
Произведен зачет взаимных требований 60 62 100 000 Акт зачета взаимных требований
Получен НДС со стоимости продукции, погашенной зачетом 51 62 10 000 Выписка банка по расчетному счету
Перечислен НДС со стоимости материалов, погашенной зачетом (100 000 х 18%) 60 51 18 000 Выписка банка по расчетному счету
На дату завершения расчетов с поставщиком
Произведен окончательный расчет за материалы (236 000 - 100 000 - 18 000) 60 51 118 000 Выписка банка по расчетному счету

<*> Согласно ст. 410 ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны. Однако для подтверждения бесспорности зачитываемых требований целесообразно подписание сторонами акта о зачете взаимных требований. Кроме того, согласно разъяснениям Президиума ВАС РФ обязательства сторон прекращаются взаимозачетом только в том случае, если сторона, которой было направлено заявление о зачете, получила соответствующее заявление (п. 4 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65)). В случае подписания акта зачета взаимных требований исключается возможность неполучения одной из сторон заявления о зачете.

<**> В то же время из Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, следует, что при осуществлении зачетов взаимных требований подлежит вычету и отражается в графе 4 по строке 240 разд. 3 декларации сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

<***> В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации продукции (без НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). На основании абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ при реализации продукции организация включает в расходы текущего отчетного (налогового) периода сумму прямых расходов на производство и реализацию данной продукции.

Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению
18.12.2006
Вопрос

Система оплаты труда в производственной организации предусматривает оплату за счет средств работодателя соцпакета, в который входит в том числе добровольное медицинское страхование работника. Выполняя указанную обязанность, в декабре 2006 г. организация заключила со страховой компанией договор добровольного личного страхования своих работников сроком на 6 месяцев, предусматривающий оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников, и уплатила страховую премию в размере 600 000 руб. Как отразить расходы по страхованию работников в бухгалтерском учете и как их учесть в целях налогообложения?

Ответ:

Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты, надбавки и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы (ч. 1, 2 ст. 131 ТК РФ).

Согласно ст. ст. 40, 41 ТК РФ регулирование социально-трудовых отношений в организации может производиться путем заключения коллективного договора между работниками и работодателем в лице их представителей, в который могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя, в том числе по вопросам формы, системы и размеров оплаты труда.

В данном случае организация, выполняя условия коллективного договора, заключила со страховой компанией договор добровольного личного страхования своих работников сроком на 6 месяцев, предусматривающий оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников.

Расходы, связанные с добровольным страхованием работников в соответствии с условиями коллективного договора, относятся к расходам организации по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В случаях, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

В данном случае расходы по выплате организацией страховой премии по добровольному страхованию работников обусловливают выполнение организацией своих обязательств перед работниками по оплате их труда (что соответственно обусловливает получение организацией дохода), в течение всего срока действия договора страхования. Следовательно, организация распределяет понесенные расходы по выплате страховой премии в течение всего срока действия договора страхования.

При этом выплаченная страховая премия учитывается в составе расходов будущих периодов (по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов") и равномерно относится на затраты производства (расходы на продажу) в течение срока действия договора страхования (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В целях налогообложения прибыли суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, относятся к расходам на оплату труда только по договорам, заключаемым на срок не менее одного года (пп. 16 п. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ). В данном случае договор со страховой компанией заключен сроком на 6 месяцев, следовательно, сумма страховой премии, уплаченная по такому договору, в целях налогообложения прибыли учитываться не может (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

При определении налоговой базы учитывается в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ) (п. 1 ст. 237 НК РФ).

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, заключаемым на срок не менее одного года.

В данном случае договор заключен сроком на 6 месяцев, следовательно, освобождение от ЕСН, предусмотренное вышеуказанным подпунктом, применяться не может.

В то же время п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Как указывалось выше, в рассматриваемом случае страховая премия не включается в состав расходов в целях налогообложения прибыли. Следовательно, и ЕСН с данной суммы страховой премии организация не начисляет.

Соответственно, с суммы выплаченной страховой премии организация также не исчисляет и не уплачивает взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Что касается взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (за исключением выплат, предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Согласно п. 20 Перечня страховые взносы не начисляются на суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года.

Таким образом, в данном случае организация начисляет взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы выплаченной страховой премии.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются исходя из страхового тарифа, установленного ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" <*>.

В целях исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) суммы страховых взносов, внесенные за счет средств работодателя по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников и предусматривающим возмещение медицинских расходов застрахованных физических лиц, в налоговую базу по НДФЛ не включаются (п. 3 ст. 213 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб Первичный документ
Бухгалтерские записи в декабре
Выплачена страховая премия по договору добровольного медицинского страхования работников 76-1 51 600 000 Выписка банка по расчетному счету
Расходы по оплате страховой премии отражены как расходы будущих периодов 97 76-1 600 000 Договоры страхования
Начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (600 000 х 0,4%) <*> 20, 23, 25, 26, 44 69 2 400 Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно в течение срока действия договора страхования
Часть суммы страховой премии включена в состав расходов по обычным видам деятельности (600 000 / 6) 20, 23, 25, 26, 44 97 100 000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство (100 000 х 24%) 99 68 24 000 Бухгалтерская справка-расчет

<*> Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены исходя из страхового тарифа, установленного ст. 1 Федерального закона N 179-ФЗ для III класса профессионального риска.

Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению
08.01.2007
Вопрос

Как отражаются в 2007 г. организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, приобретение и ввод в эксплуатацию ноутбука, стоимость которого составляет 22 420 руб., в том числе НДС 3420 руб.?

Учетной политикой организации установлено, что активы сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. в целях бухгалтерского учета учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Ответ:

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Таким образом, при принятии к учету ноутбука организации в данном случае следует руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

В соответствии с п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой в данном случае признается сумма, уплаченная поставщику, за исключением НДС.

В бухгалтерском учете оприходование ноутбука отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Передача его в эксплуатацию отражается по дебету счетов учета затрат (например, 20 "Основное производство) в корреспонденции с кредитом счета 10 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Вместе с тем с 01.01.2007 ст. 259 НК РФ дополнена п. 15, согласно которому организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий <*>, имеют право не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ).

Таким образом, если организация примет решение воспользоваться указанным правом, то в целях исчисления налога на прибыль стоимость ноутбука включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Соответственно различий между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет.

НДС, предъявленный поставщиком ноутбука, организация вправе принять к вычету в месяце принятия к учету ноутбука (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб Первичный документ
Принят к учету ноутбук (22 420 - 3420) 10 60 19 000 Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 68 3 420 Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком ноутбука 68 19 3 420 Счет-фактура
Ноутбук введен в эксплуатацию 20 10 19 000 Требование- накладная

<*> Организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных. Кроме того, организации должны выполнить условия, перечисленные в п. 8 ст. 241 НК РФ.

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению
08.01.2007
Вопрос

Каким образом будут отражаться в 2007 г. в учете организации-производителя операции по реализации нефтепродуктов (с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ)?

Просим рассмотреть ситуацию на следующем примере: организация-производитель в январе 2007 г. реализовала по договорной стоимости 107 144 руб. (в том числе акциз, НДС) 10 тонн дизельного топлива, изготовленного в этом же месяце. Фактическая себестоимость реализованного топлива - 52 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов для целей налогового учета).

Ответ:

В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно фактическая себестоимость реализованной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Обращаем внимание на то, что с 01.01.2007 с учетом изменений, внесенных пп. "а" п. 5 ст. 1 Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ, операции по реализации на территории РФ организациями-производителями нефтепродуктов признаются объектом налогообложения акцизом (пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ) <*>.

В рассматриваемой ситуации при реализации дизельного топлива организация начисляет акциз в размере 10 800 руб. (10 т х 1080 руб/т) (пп. 8 п. 1 ст. 181, пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194, п. 2 ст. 195 НК РФ).

Организация при реализации дизельного топлива обязана предъявить к оплате покупателю топлива соответствующую сумму акциза. В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах предъявленная сумма акциза выделяется отдельной строкой (п. п. 1, 2 ст. 198 НК РФ).

Сумма акциза, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-4 "Акцизы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Операции по реализации продукции на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации продукции определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по акцизам".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб Первичный документ
Признана выручка от реализации продукции <**> 62 90-1 107 144 Накладная на отпуск продукции
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции 90-2 43 52 000 Бухгалтерская справка
Начислен акциз 90-4 68-2 10 800 Счет-фактура
Начислен НДС с выручки от реализации продукции (107 144 / 118 х 18) 90-3 68-1 16 344 Счет-фактура

<*> Обращаем внимание на то, что лица, имевшие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (за исключением свидетельства на переработку прямогонного бензина), до 01.01.2007 и осуществляющие с 01.01.2007 реализацию нефтепродуктов, полученных (оприходованных) до 01.01.2007, признаются налогоплательщиками акцизов. При этом применяются положения гл. 22 НК РФ, действовавшей на 31.12.2006, если иное не установлено ст. 5 Федерального закона N 134-ФЗ (п. п. 1, 2 ст. 5 Федерального закона N 134-ФЗ).

<**> Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции (без учета акциза и НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ) на дату реализации продукции (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции и определяемые в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ.

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению
08.01.2007
Вопрос

Организация (фитнес-центр) приобретает в декабре 2006 г. спортивный инвентарь (стоимость 65 490 руб., в том числе НДС 9990 руб.) и после сборки в январе 2007 г. вводит его в эксплуатацию. Как отразить в учете данные операции и начисление амортизации? В соответствии с учетной политикой организации в бухгалтерском учете срок полезного использования устанавливается с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1; амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом.

Ответ:

В соответствии с п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, приобретенный инвентарь в бухгалтерском учете должен быть учтен в составе объектов основных средств. Приобретенное за плату основное средство принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01). При оприходовании инвентаря организация производит запись по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", - на сумму стоимости актива (без учета НДС) и с дебетом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", - на сумму НДС, предъявленную поставщиком.

В соответствии с п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2006 N 91н, и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в составе основных средств (с отражением стоимости на счете 01 "Основные средства") учитываются активы, находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Таким образом, организация продолжает учитывать приобретенный инвентарь на счете 08, субсчет 08-4, до того момента, когда осуществит его сборку (приведет в состояние, пригодное к эксплуатации). При принятии актива к учету в качестве основного средства первоначальная стоимость данного объекта списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ организация при наличии счета-фактуры принимает к вычету предъявленный поставщиком НДС в месяце принятия к учету инвентаря. Исходя из разъяснений Минфина России месяцем принятия к учету основного средства является месяц принятия основного средства в качестве инвентарного объекта, в данном случае - январь 2006 г. (см., например, Письма от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122 (п. 2), от 11.01.2006 N 03-04-11/01). При этом судебная практика подтверждает правомерность принятия к вычету сумм НДС в месяце оприходования объектов в составе вложений во внеоборотные активы (т.е. в данном случае в декабре 2006 г.) (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2006 N Ф04-231/2006(19403-А67-31), ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 N А29-8703/2004А).

В данной схеме исходим из предположения, что организация приняла решение руководствоваться сложившейся судебной практикой. Вычет НДС отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-1.

Стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01). При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования определяется при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету в данном случае исходя из предполагаемого срока использования (абз. 1, 3 п. 20 ПБУ 6/01). При определении срока полезного использования организация, в соответствии со своей учетной политикой, руководствуется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. В соответствии с редакцией Классификации, действующей с 01.01.2007, инвентарь спортивный (код 16 3693000) отнесен ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно). Заметим, что в редакции Классификации, действующей до 01.01.2007, данное имущество относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

В рассматриваемой ситуации, исходя из того, что приобретенный спортивный инвентарь принимается к учету в качестве объекта основных средств в январе 2007 г., срок полезного использования для данного имущества определяется исходя из сроков, установленных для второй амортизационной группы, и может составлять 2 года 1 месяц (25 мес.). Рассчитанная в соответствии с абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01 ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составляет 2200 руб. ((65 490 руб. - 9990 руб.) / 25 мес.). Амортизационные отчисления учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление амортизации отражается в данном случае по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". В отсутствие незавершенного производства вся сумма амортизации со счета 20 списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в месяце начисления (Инструкция по применению Плана счетов).

Для целей налогообложения прибыли спортивный инвентарь также является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Срок полезного использования для целей налогового учета устанавливается при вводе в эксплуатацию амортизируемого имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ), следовательно, данное имущество относится ко второй амортизационной группе и срок полезного использования может быть установлен такой же, как и в бухгалтерском учете.

Для целей налогообложения прибыли организация рассчитывает норму амортизации по данному имуществу (п. 3 ст. 259 НК РФ). В рассматриваемой ситуации в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ норма амортизации равна 4% (1 / 25 мес. х 100%). Следовательно, в налоговом учете сумма ежемесячной амортизации равна 2220 руб. (55 500 руб. х 4%) (с учетом того, что организация не использует норму, предусмотренную п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

В налоговом учете амортизация начисляется с 01.02.2007 (п. 2 ст. 259 НК РФ). Суммы амортизации, начисленной на стоимость оборудования, участвующего в производстве товаров (работ, услуг), признаются расходами, связанными с производством и (или) реализацией, и являются прямыми расходами (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 318 НК РФ). Амортизация с учетом п. 3 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ признается в качестве расхода ежемесячно и в полном объеме относится на уменьшение доходов от реализации услуг текущего отчетного (налогового) периода. Следовательно, и в налоговом учете суммы амортизации уменьшают налогооблагаемую прибыль того периода, в котором они начислены.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб Первичный документ
Бухгалтерские записи в декабре 2006 г.
Оприходован спортивный инвентарь (65 490 - 9990) 08-4 60 55 500 Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 19-1 60 9 990 Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС 68-1 19-1 9 990 Счет-фактура
Перечислена оплата поставщику 60 51 65 490 Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в январе 2007 г.
Спортивный инвентарь учтен в составе объектов основных средств 01 08-4 55 500 Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Бухгалтерские записи (с февраля 2007 г.) по мере начисления амортизации
Начислена амортизация 20 02 2200 Бухгалтерская справка-расчет
Отражена себестоимость продаж (без учета других расходов) 90-2 20 2200 Бухгалтерская справка-расчет
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению
08.01.2007
Семинарывсе
28 ноября 2017г. состоится семинар «Новое в банкротстве: законодательство и судебная практика ВС РФ». Автор и ведущий семинара Михалев Кирилл Андреевич, адвокат, кандидат юридических наук, преподаватель кафедры гражданского права Уральского государственного юридического университета. Подробнее...
Регистрация на семинар состоится 23, 24, 27 ноября
Круглые столы
30 ноября состоится круглый стол для бухгалтеров «Учет основных средств. Изменения 2017 года». Автор и ведущий Вовченко Татьяна Александровна, практикующий бухгалтер-эксперт, преподаватель управленческого и финансового учета в УГТУ ИПК на курсе МВА, профессиональный бухгалтер ИПБ России. Подробнее...
Регистрация на круглый стол состоится 27, 28, 29 ноября
Консультации аудиторавсе
Аттестованный налоговый консультант Гусельников Роман Вячеславович отвечает на вопросы.
16.11.2017: Организация продает оборудование покупателю из Казахстана. Валютный счет открывать не планируется. Возможно ли в договоре на продажу оборудования покупателю из Казахстана предусмотреть стоимость оборудования в долларах, но эквивалентно рублям на курс оплаты? Ответ...
08.11.2017: Возможно ли оформление возврата НДФЛ по договору страхования жизни и от несчастных случаев? Ответ...
Консультации по кадрамвсе
Консультант по кадровым вопросам Скобцова Валентина Петровна отвечает на вопросы.
14.11.2017: Может ли штатное расписание отличаться от унифицированной формы? Ответ...
07.11.2017: У генерального директора истек срок полномочий и есть решение учредителя о продлении полномочий. Как правильно сделать запись в трудовой книжке . Уволить и следующим числом принять или есть другой вариант? Ответ...
Консультации юриставсе
Юристы нашей компании предлагают помощь в решении юридических вопросов. Задать вопрос можно заполнив форму на сайте.
15.11.2017: Может ли у ИП быть исполнительный директор? Ответ...
09.11.2017: Сотрудник отправлял по почте заказным письмом 10 претензий. Кассир отказалась обслуживать и заставила опять встать в очередь, ссылаясь на норму закона, в которой закреплено, что за один раз можно отправить только пять писем. Существует ли действительно такая норма закона? Если это внутренняя инструкция, распространяется ли она на потребителей? Ответ...
Интервью Консультант Плюсвсе
6 февраля 2017 года состоялось интернет-интервью с А.П. Тенишевым, начальником управления по борьбе с картелями Федеральной антимонопольной службы Российской Федерации: "Практика ФАС России по делам о картелях и иных антиконкурентных соглашениях: события 2016 года и планы на 2017 год"
29 декабря 2016 года состоялось интернет-интервью с Т.Н. Москальковой, Уполномоченным по правам человека в Российской Федерации: "50 лет со дня принятия международных пактов о правах человека: особенности и перспективы развития правозащитной деятельности в Российской Федерации"
Полное или частичное копирование материалов запрещено.
Все права принадлежат ООО "КонсультантПлюсСервис" РИЦ 167 Общероссийской Сети Консультант Плюс